Про признание организации резидентом ТОР для применения пониженных ставок по налогу на прибыль.

Письмо Минфина России
от 24 ноября 2025 г. № 03-03-06/1/113356

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 № 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что согласно п. 1 ст. 284.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиком - резидентом территории опережающего развития (далее - ТОР) в целях главы 25 Кодекса признается российская организация, которая получила статус резидента ТОР в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ "О территориях опережающего развития в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон № 473-ФЗ) и которая непрерывно до истечения указанных в п. 4 - 7 ст. 284.4 Кодекса сроков применения налоговых ставок по налогу на прибыль, предусмотренных п. 1.8 ст. 284 Кодекса, отвечает одновременно нескольким требованиям.

В частности, одним из таких требований является условие, что такая организация не должна применять специальные налоговые режимы, предусмотренные Кодексом (пп. 3 п. 1 ст. 284.4 Кодекса).

Следует отметить, что согласно положениям п. 4 и 5 ст. 284.4 Кодекса пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет (бюджеты субъектов Российской Федерации), применяются налогоплательщиком - резидентом ТОР в течение пяти (десяти) налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения или иной даты, в случае, если налогоплательщик - резидент ТОР не получил прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения (п. 6 ст. 284.4 Кодекса).

Следовательно, налогоплательщик - резидент ТОР вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций только при условии соблюдения требований, установленных п. 1 ст. 284.4 Кодекса. При этом соблюдение данных требований должно выполняться непрерывно: с момента получения статуса резидента ТОР и на протяжении всего срока применения пониженных налоговых ставок.

Таким образом, организация, которая после получения статуса резидента ТОР в соответствии с Федеральным законом № 473-ФЗ не отвечает требованиям, установленным п. 1 ст. 284.4 Кодекса, не может быть признана налогоплательщиком - резидентом ТОР для целей главы 25 Кодекса.

Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ