Про ставки налога на прибыль при получении иностранной организацией доходов от распределения прибыли и имущества организаций, в том числе при их ликвидации.

Письмо Минфина России
от 24 ноября 2025 г. № 03-08-05/113608

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 18.09.2025 по вопросу применения положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает следующее.

Порядок налогообложения доходов иностранной организации от предпринимательской деятельности в Российской Федерации определяется нормами п. 1 ст. 246, ст. 247, ст. 309 и ст. 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), исходя из положений которых иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций и налог с доходов, полученных такой организацией, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода.

При этом согласно пп. 2 п. 1 ст. 309 Кодекса доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, в том числе при их ликвидации (с учетом положений абз. 2 п. 1 ч. 2 ст. 250 Кодекса), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом по ставке в размере 25%, установленной пп. 1 п. 2 ст. 284 Кодекса (абз. 4 п. 1 ст. 310 Кодекса).

Вместе с тем сообщаем, что согласно абз. 2 п. 1 ч. 2 ст. 250 Кодекса для целей главы 25 к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемым в виде дивидендов, также относится доход в виде имущества (имущественных прав), который получен акционером (участником) организации при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками) в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) такой организации и величину внесенного им вклада в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в пп. 11.1 п. 1 ст. 251 Кодекса, в имущество организации, который в случае выплаты такого дохода иностранной организации подлежит налогообложению по ставке в размере 15%, предусмотренной пп. 3 п. 3 ст. 284 Кодекса (абз. 2 п. 1 ст. 310 Кодекса).

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ