Особенности определения резидентности физических лиц

Совсем скоро мы опубликуем масштабное исследование «Критерии резидентности: гид по ключевым юрисдикциям» — релиз материала планируется уже 3 декабря.

Сегодня поговорим о базовых принципах определения налогового резидентства.

В эпоху, когда работа, инвестиции и личная жизнь всё чаще выходят за пределы одной страны — у некоторых инвесторов может возникнуть вопрос «где я считаюсь налоговым резидентом?».

От этого зависит, где вы будете платить налоги, какие ставки применяются к вашим доходам и как защитить себя от двойного налогообложения. При этом правила везде отличаются и далеко не всегда сводятся к простому подсчёту 183 дней, многие страны применяют дополнительные критерии.

Ниже — обзор того, как разные страны трактуют понятие резидентства и что делать, если критерии пересекаются.

Налоговое резидентство физического лица определяется на основании национального законодательства каждой страны. Сегодня мы разберем три страны, чтобы наглядно продемонстрировать, как работает национальное законодательство отдельных юрисдикций.

Израиль

🇮🇱 Резидентом Израиля является лицо, которое проживает на территории государства:

≥183 дней в налоговом году, или
≥30 дней в налоговом году и, суммарно, ≥425 дней в течение календарного года и двух предшествующих.

Также законодательство устанавливает широкий перечень связей, учитываемых при определении «центра жизни» (семья, проживание семьи, трудоустройство, жильё, экономические интересы и пр.).

Люксембург

🇱🇺 В Люксембурге резидентность определяется на основании наличия у физического лица центра жизненных интересов (domicile fiscal) либо его длительного пребывания (séjour habituel) на территории страны.

Ключевые критерии — фактическое наличие постоянного места пребывания и домициля. Количественный тест в виде 183 дней законодательством не установлен.

Италия

🇮🇹 Резидентом Италии считается лицо, которое в течение большей части налогового периода выполняет хотя бы одно из условий:

Зарегистрировано в реестрах постоянного населения (anagrafe)
Имеет место деловой активности, экономических интересов (domicilio)
Имеет постоянное место пребывания (residenza)

Каскадный метод применения СИДН

В случаях, когда физлицо одновременно удовлетворяет критериям резидентства в двух или более государствах, возникает конфликт налогового резидентства. Для урегулирования таких ситуаций применяются СИДН, которые содержат каскадную систему (tie-breaker rules).

Система предполагает определение «привязки» налогоплательщика к одной конкретной юрисдикции. При спорной ситуации выдвигаются одинаковые критерии резидентства (в периметре указанных выше стран). Ниже приведены каскадные критерии по каждому из сценариев налогового резидентства:

Уровень №1

Лицо считается резидентом того государства, где располагает постоянным жильем. При наличии жилья в обоих государствах — того, с которым его личные и экономические связи теснее (центр жизненных интересов).

Уровень №2

В случае невозможности определения четкого центра жизненных интересов — такое лицо признается налоговым резидентом с постоянным местопребыванием в том государстве, в котором оно обычно проживает.

Уровень №3

Если лицо обычно проживает в обоих государствах или ни в одном из них, оно считается резидентом того государства, гражданином которого является.

Уровень №4

Если лицо является гражданином обоих государств или ни одного из них, компетентные органы государств решают вопрос по взаимному согласию.

Можно ли выбрать самостоятельно резидентство при спорных ситуациях?

Нет, международные соглашения, а также национальное законодательство рассматриваемых стран, не предполагает наличия механизма «самостоятельного признания налогового резидентства».

Однако физлицо имеет возможность косвенно повлиять на окончательное решение путем намеренного выполнения критериев того или иного государства.

Остаемся на связи: info@ftl-advisers.ru

@ftladvisers