НДС-2026: как изменится ставка и как отражать новую ставку в переходящих договорах

В последнее время обсуждается проект закона о налоговой реформе, находящийся на рассмотрении Госдумы, но в бизнес-сообщества многие не сомневабтся, что основная ставка НДС вырастет до 22%. Соответственно у руководителей организаций и бухгатеров возникает вопрос - как с учётом увеличения ставки на 2% считать НДС по переходящим договорам с 2025 на 2026 год.

Переходный период по НДС в 2025-2026 годах

Согласно общим нормам, плательщики налога на добавленную стоимость обязаны исчислять НДС при каждом поступлении предварительной оплаты (частично или полностью) и при каждой поставке товара (вне зависимости от наличия предварительного платежа).

С 1 января 2026 года при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг будет использоваться новая ставка НДС вне зависимости от даты подписания договора.

Отгрузка произведена в 2025 году, оплата произошла в 2026 году
В таком случае налогооблагаемая база формируется именно на дату поставки, то есть в 2025 году. Нет необходимости перерассчитывать налог исходя из даты поступления оплаты в 2026 году. Продавец обязан рассчитать НДС по ставке, действовавшей в 2025 году (либо вовсе не учитывать НДС, если попадает под льготный режим). Покупатель вправе применить налоговый вычет по той ставке, которая указана продавцом (5%, 7%, 10% или 20%).

Особое внимание заслуживает ситуация с получением авансового платежа в 2025 году перед осуществлением поставок в 2026 году.

Особенности учета НДС с авансов
По общему правилу, при поступлении аванса следует сразу выделить НДС и отразить его в налоговой отчетности. После факта поставки продукции указанный ранее НДС подлежит принятию к налоговому вычету.

Если доставка осуществляется в рамках того же квартала, когда поступил аванс, Налоговая служба допускает простоту расчета: достаточно начислить НДС непосредственно при осуществлении отгрузки. Если же за отчетный квартал была реализована лишь часть товаров, то НДС начисляется пропорционально неоплаченной части аванса.

Однако переходный характер рассматриваемого периода вызывает дополнительные трудности.

Если платеж поступил в 2025 году, а реализация состоялась в 2026 году:

— Для организаций, находящихся на упрощённой системе налогообложения и освобождённых от уплаты НДС в 2025 году, получение аванса в 2025 году не требует начисления НДС. Однако начиная с момента перехода на систему обязательного НДС в 2026 году, при отгрузке возникает обязанность начислить НДС согласно действующей ставке (5%, 7%, 10% или 22%). Фактический доход компании уменьшается на величину указанного налога.

— Плательщик НДС, получивший полную или частичную оплату с включенным НДС в 2025 году, сталкивается с ситуацией двойного расчёта налога: сначала по ставке 5% при поступлении аванса в 2025 году, затем по ставке 7% при отгрузке в 2026 году. Возможностью налогового вычета станет НДС по ставкам предыдущего периода (5%), следовательно, реальный доход сокращается дополнительно на разницу ставок (2%).

Продолжение ??